Выбирая первый вариант списания стоимости объекта основных средств, администрация предприятия должна знать. Что сумма амортизации в первые годы эксплуатации объекта основных средств будет максимальной, следовательно, затраты – наибольшими, а прибыль – наименьшей, в последние же годы эксплуатации, наоборот, сумма амортизации – минимальная, затраты – наименьшие, а прибыль – наибольшая. Поскольку при этом собственники (акционеры, учредители) предприятия в первые годы работы предприятия получат доход в меньшем размере, чем в последние, то, на наш взгляд, данный вариант нужно утвердить не только приказом об учетной политике предприятия, но и протоколом заседания совета директоров.

При пропорциональном списании стоимости основных средств размер амортизационных отчислений зависит только от объемов производства продукции, т.е. чем больше объемы произведенной продукции, тем больше и сумма амортизации. ПБУ 6/01 предусматривает, что амортизация в данном случае рассчитывается исходя из предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. Но ПБУ 6/01 не рассматривает случаи отклонения предполагаемых объемов продукции (работ) от фактических в течение срока эксплуатации объекта основных средств. На наш взгляд, бухгалтеру в конце каждого года следует производить пересчет амортизации по основным средствам исходя из фактических объемов продукции (работ). Если фактические объемы производства продукции превышают предполагаемые, то необходимо доначислить соответствующую сумму амортизации. Если предполагаемые объемы продукции (работ) оказались выше фактических, то в конце года нужно произвести сторнировочную запись в соответствующей сумме.

По мнению некоторых ученых российским предприятиям следует применять списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования или пропорциональное списание стоимости относительно объемов продукции (работ). Первый вариант позволяет быстрее накапливать средства на обновление и расширение производственной базы, а второй – избежать «перекосов» в стоимости продукции из-за неритмичной работы предприятия.

В отличие от четырех способов «бухгалтерской» амортизации ст. 259 НК РФ предусмотрено только два метода начисления амортизации в целях налогообложения: линейный и нелинейный, причем нелинейный метод не может применяться для зданий, сооружений и передаточных устройств с «налоговым» сроком полезного использования более 20 лет. Выбранный для определенного основного средства метод не может быть изменен в течение всего срока начисления амортизации по данному основному средству.

Формула расчета «налоговой» амортизации по линейному методу почти аналогична формуле «бухгалтерской» линейной амортизации: D

=

S

:

M

, где S – «налоговая» первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства, а M – «налоговый» срок его полезного использования, выраженный в месяцах.

Формула для нелинейного метода «налоговой» амортизации близка к формуле «бухгалтерской» амортизации при способе уменьшаемого остатка с фиксированным коэффициентом, равным 2:

Однако, в числителе здесь – остаточная «налоговая» стоимость основного средства на начало месяца, а не года, так что сумма месячной «налоговой» амортизации при использовании этого метода будет в каждом месяце разной (тогда как сумма месячной «бухгалтерской» амортизации в соответствии с п. 19 ПБУ 6/01 определяется в течение всего отчетного года как 1/12 годовой суммы). Кроме того, нелинейный метод «налоговой» амортизации может применять только до того месяца (включительно), когда остаточная стоимость основного средства достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) его стоимости, а начиная со следующего месяца недоамортизированная сумма включается в «налоговые» расходы равномерно в течении оставшегося «налогового» срока полезного использования.

По состоянию на 01.01.2002 организации явно имело смысл произвести расчет амортизации по основным средствам на ближайшую интересующую перспективу и выбрать для каждого из основных средств тот метод, который дает большую сумму налоговой амортизации в течение интересующего периода (скажем, по основным средствам, введен в эксплуатацию до 01.01.2002 г. И имеющий остаточную стоимость менее 50% от первоначальной (восстановительной), явно выгоднее применять линейный метод).

Допускается и ускоренное начисление «налоговой» амортизации: для основных средств, используемых в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, может быть использован коэффициент ускорения не более 2, а для основных средств, являющихся предметом лизинга, - коэффициент ускорения не более 3. При этом применение коэффициентов ускорения не допускается для основных средств с «налоговым» сроком полезного использования до 5 лет включительно, если по ним применяется нелинейный метод начисления амортизации.