Учет амортизации основных средств (бухгалтерский и налоговый подходы).
В таблице 2 приведен аналогичный расчет, применяемый в отечественной практике.
Как видно из таблицы 2, объект не был амортизирован полностью ни при методологии МСФО, ни при отечественной методологии. В МСФО предлагается из остаточной стоимости на конец 4-го года вычесть ликвидационную стоимость объекта основных средств и за 5-ый год начислять амортизацию в размере рассчитанной суммы. В российской методологии учета такой порядок начисления амортизации по основным средствам не предусмотрен. Поэтому, на наш взгляд, пока нет соответствующего законодательства, аудитору не следует рекомендовать, а бухгалтеру применять способ уменьшаемого остатка при начислении амортизации основных средств.
Таблица 2
(тысяч рублей)
|
Первоначальная стоимость |
Годовая сумма амортизации |
Накопленный износ |
Остаточная стоимость | |
|
Дата приобретения |
100 |
- |
- |
100 |
|
Конец 1 года |
100 |
20(100´0,2) |
20 |
80 |
|
Конец 2 года |
100 |
16 (80´0,2) |
36 |
64 |
|
Конец 3 года |
100 |
12,8(64´0,2) |
48,8 |
51,2 |
|
Конец 4 года |
100 |
10,2(51,2´0,2) |
59,0 |
41,2 |
|
Конец 5 года |
100 |
8,2(41´0,2) |
67,2 |
32,8 |
Линейный способ начисления амортизации по основным средствам является традиционным для отечественной практики учета. При этом способе амортизация из года в год начисляется одной и той же суммой в течение всего срока эксплуатации объекта.
Достоинством указанного способа является простота расчетов ежегодных (ежемесячных) амортизационных отчислений. Недостатком же является то, что при начислении амортизации не учитываются ни объем произведенной на амортизируемом объекте основных средств продукции, ни режим эксплуатации объекта, ни напряженность производственной программы.
Линейный способ начисления амортизации по основным средствам наиболее приемлем, вероятно, для отраслей экономики, в которых уровень цен на выпускаемую продукцию относительно постоянен, а обновление производственной базы происходит не чаще, чем в течение одного срока полезного использования объекта основных средств. Если администрация предприятия стремится к интенсивному использованию объекта основных средств, то списание его стоимости должно осуществляться либо по сумме чисел лет срока полезного использования, либо пропорционально объему продукции (работ).
Первый вариант позволяет начислять наибольшую амортизацию в первые годы эксплуатации объекта и наименьшую – в последние, т.е. быстрее накапливать средства для приобретения новых и прогрессивных машин, оборудования и т.д. Сумму чисел лет срока полезного использования сложно определить на основании постановления Совета Министров СССР от 22.10.90 г. № 1072 «Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР». Так, для полуавтоматов и автоматов для продажи газет. Конвертов, марок, открыток (шифр 45627) указанный документ норму амортизационных отчислений предусматривает в размере 20%, т.е. срок полезного использования указанных объектов составляет 5 лет. Следовательно, сумма чисел лет равна: 1 + 2+ 3+ 4+ 5 = 15. В первый год использования объекта амортизация будет начислена в размере 5/15 от первоначальной стоимости объекта, а в последний (пятый) год – в размере 1/15.