Как видно из табл. 1, фактические затраты выше плановых на 12432 млн руб. или на 8%. Перерасход произошел по всем видам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств в связи с инфляцией, а доля зарплаты уменьшилась.

Общая сумма затрат (3общ) может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВПобщ), ее структуры (УДi), уровня переменных затрат на единицу продукции (Вi) и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А):

Зобщ = Σ(VВПобщ х УДi х Вi) + А.

Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции:

По плану на плановый выпуск продукции: Σ(VВПпл * Впл) + Апл=155904;

По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при сохранении плановой структуры: Σ(VВПпл* Впл)*Кmn + Апл=158744;

По плановому уровню на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре: Σ(VВПфакт* Впл) + Апл=161280;

Фактические при плановом уровне постоянных затрат: Σ(VВПфакт* Вф) + Апл=165446;

Фактические: Σ(VВПфакт* Вфакт) + Афакт=168336

Т.о. в связи с перевыполнением плана по выпуску товарной продукции на 2,6 % (Кmn=1,026) сумма затрат возросла на 2840 млн. руб. (158744-155904). За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат также возросла на 2536 млн. руб. (161280-158744). Постоянные затраты возросли по сравнению с планом на 2890 млн. руб., что также послужило одной из причин увеличения общей сумы затрат.

Общая сумма затрат выше плановой на 12432 млн. руб. (168336-155904) или на 8%, в т. ч. за счет перевыполнения плана по объему производства продукции и изменения ее структуры она возросла на 5376 млн. руб. (161280-155904), за счет роста себестоимости продукции – на 7056 млн. руб. (168336-161280) или на 4,4%. Рост себестоимости продукции обусловлен ростом уровня цен на сырье и материалы (они возросли на 6450 млн. руб.), следовательно за счет ресурсоемкости себестоимость возросла на 606 млн. руб. (7056-6450). Значит, доля внешних факторов в росте себестоимости продукции анализируемого предприятия составляет 91,4% (6450/7056*100), а внутренних - 8,6% (100-91,4).

Следующий этап анализа – изучение выполнения плана и определение влияния факторов на изменение уровня данного показателя.

Затраты на рубль произведенной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукцию и от изменения стоимости произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость произведенной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию.

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным, рассчитанным в п. 2.1 и по данным отдела бухгалтерского учета предприятия о выпуске товарной продукции.

Товарная продукция: по плану - 192000 млн. руб,

Фактически при плановой структуре и плановых ценах - 197000 млн. руб

Фактически по ценам плана – 201600 млн. руб.,

Фактически по фактическим ценам – 208600 млн. руб.

Таблица 18. Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль произведенной продукции